制造费用是企业生产的重要部分。制造费用发生在工厂的各个角落。机器需要电力和维护。工人需要照明和防护。厂房需要清洁和安全。这些费用和产品直接材料不同。这些费用和产品直接人工也不同。它们是一种间接的投入。它们支撑着整个生产过程。没有它们，机器无法转动。没有它们，生产就会停止。

企业需要清楚知道制造费用的构成。电费是一项大的支出。工厂里机器很多。机器每天运转很长时间。电表上的数字跳得很快。夏天需要开空调。冬天可能需要暖气。照明灯从早开到晚。这些都需要电。水费也是一样。清洁车间需要水。冷却机器可能需要水。水费和电费一样，每月都要支付。

机器需要保养。刀具有磨损。设备有故障。定期要给机器加油。定期要更换损坏的零件。维修师傅的工资属于这里。购买的润滑油属于这里。突然的故障会造成停工。停工损失也常常算在这里。保养得好，机器用得久。保养得差，机器坏得快。维修费用是波动的。这个月可能很少。下个月可能很多。

厂房本身需要花钱。租来的厂房有租金。自己的厂房有折旧。墙壁会旧。屋顶会漏。地面会磨损。这些损耗要算进成本。厂房里的空调系统。厂房里的通风设备。它们也在慢慢变旧。它们的价值每个月都在减少。这种减少就是折旧。折旧是制造费用里很大的一块。

工人需要工作环境。车间需要管理人员。车间主任的工资属于制造费用。生产班长的工资属于制造费用。他们不直接动手做产品。但他们管理做产品的工人。他们的工作很重要。没有管理，生产会混乱。清洁工打扫车间。保安看守大门。他们的工资也是制造费用。工厂要提供工作服。工厂要提供手套口罩。这些劳保用品的钱属于这里。工厂要组织工人培训。培训老师的花费属于这里。这些钱都是为了生产能顺利。

还有其他的杂费。工厂要买财产保险。害怕火灾。害怕水灾。保险费每年交一次。工厂要支付环保费。废水要处理。废渣要清理。政府有规定。工厂必须遵守。还有运输费。把原材料运进车间。把半成品从一个车间搬到另一个车间。这些搬运车的油钱是制造费用。办公用品也很琐碎。车间要记台账。领料需要单据。这些纸张笔墨的消耗很小。但加起来也不少。

这么多费用混在一起。企业需要把它们算清楚。算清楚才能知道产品成本。算清楚才能知道哪里浪费。传统的方法很简单。用全厂一个分配率。把所有制造费用加起来。找一个分配标准。经常用的是直接人工小时。或者直接人工工资。或者机器工作小时。总数除以总标准。算出一个分配率。比如每个小时分摊十块钱。做这个产品用了两个人工小时。那么这个产品就分摊二十块制造费用。这个方法很简便。这个方法在过去很好用。过去工厂生产产品种类少。过去工厂自动化程度低。直接人工很多。制造费用相对不高。用人工小时分配差不多准确。

现在情况变化了。工厂里机器越来越多。自动化生产线很普遍。直接人工越来越少。一个工人看管很多机器。制造费用的种类增加了。制造费用的金额变大了。比如机器的折旧费很高。比如高科技设备的调试费很贵。比如产品的设计费用很高。如果还用人工小时分配。就会出问题。一个产品用工很少。全是机器自动完成。按照人工小时分，它分摊的制造费用就很少。这不公平。机器明明为它工作了很长时间。电费大部分是它为消耗的。折旧大部分是它为承担的。结果它却没分摊多少。另一个产品用工很多。机器用得少。按照人工小时分，它分摊了很大一笔制造费用。这也不公平。它没用那么多机器。它却承担了很多机器相关的费用。这样计算出来的成本不准确。成本不准确，定价就出问题。利润分析也出问题。管理层可能做出错误决定。

于是有了新的方法。作业成本法出现了。它的思路很直接。先不急着分配。先看看这些制造费用为什么发生。费用发生总有一个原因。这个原因就是“作业”。比如“启动机器”是一项作业。每次更换产品型号。就要重新调试机器。就要换模具。这个作业会消耗人工。会消耗配件。会产生费用。再比如“检验产品”是一项作业。每生产一批产品。都要抽检或者全检。这个作业会消耗检验员的时间。会消耗检测设备的电量。会产生费用。还有“处理订单”、“安排生产”、“搬运材料”都是作业。

把工厂里的作业找出来。可能找出几十项。然后看看每项作业消耗了哪些资源。电费被哪些作业消耗了？维修费被哪些作业消耗了？折旧费被哪些作业消耗了？把资源费用归集到作业上。作业就成了一个成本池。最后，看看每个产品消耗了哪些作业。产品A需要频繁更换模具。它就多消耗“启动机器”这个作业。产品B标准很高需要全检。它就多消耗“检验产品”这个作业。产品C很重需要专门搬运。它就多消耗“搬运材料”这个作业。产品消耗了作业。作业消耗了资源。费用就这样分摊到了产品上。这个方法很细致。这个方法更接近真实。它能告诉管理者。钱到底花在哪里了。哪个产品真正消耗了资源。

作业成本法很好。但做起来很麻烦。需要调查很多数据。需要跟踪很多流程。小企业可能觉得成本太高。它们宁愿用简单的方法。大企业产品复杂。竞争激烈。它们需要精确的成本信息。它们愿意花力气去做。选择哪种方法要看企业自己。没有绝对的好坏。只有合适不合适。

制造费用的管理很重要。知道了构成。知道了分配方法。下一步就是控制。电费高了怎么办。可以换节能灯。可以买省电的机器。可以错峰生产。维修费高了怎么办。可以加强日常保养。可以培训工人正确操作。可以储备常用零件。折旧费是固定的。但买设备时可以选择。选择耐用可靠的。选择售后服务好的。选择性价比高的。管理人员的数量要合理。太多人浮于事。太少人管理不过来。找到平衡点很难。需要不断调整。

车间里每个员工都要有节约意识。离开时关灯。用完水关紧水龙头。爱护工具。减少浪费。一张纸。一滴油。看起来很小。积累起来就大了。领导要带头。制度要明确。奖励节约的人。批评浪费的人。形成一种好风气。

制造费用连接着管理和生产。它是一面镜子。照出工厂的效率。它是一把尺子。量出产品的负担。企业想赚钱。就要管好制造费用。算得清楚。管得到位。成本才能降低。利润才能增加。市场才有竞争力。这是很朴素的道理。这是很重要的工作。